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              1. 工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理

                来源:肖太寿财税工作室 作者:肖太寿 人气: 宣布时光:www.8522.com18-06-06
                摘要:工程审计环节中甲供材的涉税问题处理 甲供材,是指全部或部份设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中,甲供材贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大年夜环节当中,要防备甲供材的涉...
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                  “甲供材”,是指全部或部份设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中,“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大年夜环节当中,要防备“甲供材”的涉税风险,必须要有全流程管控风险意识,充分控制“甲供材”以上6大年夜环节中的财税风险。

                  工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理

                  1、“甲供材”涉税审计中的重大年夜熟悉误区

                笔者经过过程实践调研显示,在当前“甲供材”涉税审计中,很多审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收司法政策知道不透,存在严重的熟悉误区,具体存在以下熟悉误区。

                熟悉误区一:甲方必须按照“税前工程造价×(1+3%)”作为终审工程价向施工方付出工程价款。

                熟悉误区二:由于“甲供工程”按照“税前工程造价×(1+11%)”(www.8522.com16年5月1日至www.8522.com18年4月30日)和“税前工程造价×(1+10%)”(自www.8522.com18年5月1日以后)作为工程造价的计价根据,施工新葡京www.843333.com选择简略单纯计税办法计征增值税,按照3%向甲方开具增值税发票,所以施工新葡京www.843333.com少缴纳8%的增值税,或说甲偏向施工新葡京www.843333.com多付出“税前工程造价×(1+8%)”的工程款,导致国度财务资金的浪费。

                以上两种熟悉都是缺点的,根本不符合国度的税收司法政策规定,假设不加以改正是有害于建筑行业的健康成长。

                  2、建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业增值税计税办法选择的税法根据及分析

                  (1)建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业增值税计税办法的税法根据

                财务部 国度税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[www.8522.com16]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)款“建筑办事”第2项规定:“一般纳税工资甲供工程供给的建筑办事,可以选择实用简略单纯计税办法计税。”在该条则件规定中有两个特别重要的词“可以”,具体的内涵是,只要产生“甲供材”现象,建筑施工新葡京www.843333.com在增值税计税办法上,具有必定的选择性,既可以选择增值税一般计税办法(即建筑新葡京www.843333.com向发包方开具11%的增值税发票),也能够选择增值税简略单纯计税办法(即建筑新葡京www.843333.com向发包方开具3%的增值税发票)。别的,简计税办法是一种税收优惠政策,根据国税发[www.8522.com08]30号文件的规定,新葡京www.843333.com要享受税收优惠政策,必须在本地税务机关先立案后享受,不立案不享受。即新葡京www.843333.com享受税收优惠政策实施的是立案制而不是审批制,新葡京www.843333.com只要将有关依法享受税收优惠政策的材料交到本地机构地点地的税务机关进行立案即可。

                财务部 国度税务总局关于建筑办事等营改增试点政策的通知》(财税[www.8522.com17]58号)第一条规定:“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基本、主体构造供给工程办事,扶植单位自行采购全部或部份钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,实用简略单纯计税办法计税。”基于此规定,有关“房屋建筑的地基与基本、主体构造建筑办事,只要扶植单位采取“甲供材”方法,建筑新葡京www.843333.com必须选择简略单纯计税办法计计征增值税”,而不克不及再选择“一般计税办法计征增值税”,必须同时满足以下条件:

                第一,享受简略单纯计税办法计税的主体:建筑工程总承包单位;

                第二,享受简略单纯计税办法计税的建筑办事客体:房屋建筑的地基与基本、主体构造建筑办事;

                第三,甲供材的材料对象:甲供只限于甲方自购“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”四种

                  (2)分析结论

                根据《财务部 国度税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[www.8522.com16]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)款“建筑办事”第2项的税收司法规定,关于建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业增值税计税办法选择问题,得出以下结论:

                第一,建筑新葡京www.843333.com在产生“甲供材或甲供工程”营业时,在符合税律例定的情况下,决定建筑新葡京www.843333.com选择一般计税办法照样选择简略单纯计税办法计征增值税的决定权在于发包方而不是处所税务机关。

                第二,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订包工包料的建筑合同,并且发包方的招标文件中没有商定“不准可甲供材”的情况下,经两边协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份主材、辅料、设备或全部电、水、机油的弥补协定,在业主或发包方同意的情况下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯计税办法计征增值税。

                第三,在发包方的招标文件中没有商定“不准可甲供材”的情况下,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订建筑合同时,在建筑合同中“材料与设备供给”条目中商定:“业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份主材、辅料、设备或全部电、水、机油”。在业主或发包方同意的情况下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯计税办法计征增值税。

                第四,假设发包方的招标文件中明白商定“不准可甲供材”的情况下,经两边协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份主材、辅料、设备或全部电、水、机油的补偿协定是有效的协定,然则背背治理性逼迫性规定,从在审计的角度看,以招标文件为主,而不是以建筑合同为准,有必定的司法风险。

                第五,假设发包方的招标文件中明白商定“不准可甲材料或工程设备”的情况下,经两边协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份或全部电、水、机油的补偿协定是有效的协定。在业主或发包方同意的情况下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯计税办法计征增值税。

                第六,为房屋建筑的地基与基本、主体构造供给工程办事,在甲方供给钢筋、混凝土、彻体材料和预制构件中的任一种材料的情况下,建筑工程总承包单位必须选择简略单纯计税办法,而不克不及选择一般计税办法计征增值税。

                  (3)工程计价根据

                住房城乡扶植部办公厅关于做好建筑业营改增扶植工程计价根据调剂豫备工作的通知》(建办标[www.8522.com16]4号)第二条的规定,工程造价可按以下公式计算:工程造价=税前工程造价×(1+11%)。个中,11%为建筑业拟征增值税税率,税前工程造价为人工费、材料费、施工机具利用费、新葡京www.843333.com治理费、利润和规费之和,各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算,响应计价根据按上述办法调剂。别的,《住房城乡扶植部办公厅关于调剂扶植工程计价根据增值税税率的通知》(建办标[www.8522.com18]www.8522.com号)规定:按照《财务部税务总局关于调剂增值税税率的通知》(财税[www.8522.com18]32号)请求,现将《住房城乡扶植部办公厅关于做好建筑业营改增扶植工程计价根据调剂豫备工作的通知》(建办标[www.8522.com16]4号)规定的工程造价计价根据中增值税税率由11%调剂为10%。

                基于以上工程计价的规定,发包方在进行工程造价概算时,是根据“(不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具利用费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理费+不含增值税的规费+利润)×(1+11%)”作为计价根据。个中www.8522.com18年5月1日以后11%调剂为10%。

                经过过程以上涉税政策分析,当出现“甲供工程”的情况下,工程造价在www.8522.com18年4月30日之前,必须按照(不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具利用费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理费+不含增值税的规费+利润)×(1+11%)”作为计价根据;在www.8522.com18年5月1日以后,必须按照(不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具利用费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理费+不含增值税的规费+利润)×(1+10%)”作为计价根据.而根据税法的规定,在“甲供材”的情况下,建筑新葡京www.843333.com可以依法选择一般计税办法计征增值税(www.8522.com18年5月1日以后选择10%计征增值税),也能够选择简略单纯计税办法计征增值税(按照3%计征增值税)。当建筑新葡京www.843333.com选择简略单纯计税办法计征增值税时,施工新葡京www.843333.com是弗成以抵扣增值税进项税额的。是以,审计部份在工程审计中,绝对不克不及认为建筑新葡京www.843333.com选择简略单纯计税办法向甲方开具3%的增值税发票,就认为建筑新葡京www.843333.com出现漏增值税的结论,而以“(不含增值税的人工费+不含增值税的材料费+不含增值税的施工机具利用费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理费+不含增值税的规费+利润)×(1+3%)”作为终审价,向施工新葡京www.843333.com付出工程款。不然,这类审计办法既破坏了我国工程造价计价规矩的司法规定,又破坏了我国税法的规定。