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            工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理

            来源 :肖太寿财税工作室 作者:肖太寿 人气: 宣布 时光 :www.8522.com18-06-06
            摘要:工程审计环节中甲供材的涉税问题处理 甲供材,是指全部 或部份 设备 、材料 、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际 操作全流程中,甲供材贯穿 于工程概算、招投标、合同签订 、财务 核算、工程结算和工程审计等6大年夜 环节当中,要防备 甲供材的涉...
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              “甲供材”,是指全部 或部份 设备 、材料 、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际 操作全流程中,“甲供材”贯穿 于工程概算、招投标、合同签订 、财务 核算、工程结算和工程审计等6大年夜 环节当中,要防备 “甲供材”的涉税风险,必须 要有全流程管控风险意识,充分 控制 “甲供材”以上6大年夜 环节中的财税风险。

              工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理

              1、“甲供材”涉税审计中的重大年夜 熟习 误区

            笔者经过进程 实践调研显示,在当前“甲供材”涉税审计中,很多审计人员对“甲供工程”涉税处理 的税收司法 政策知道 不透,存在严重的熟习 误区,具体存在以下熟习 误区。

            熟习 误区一:甲方必须 依照 “税前工程造价×(1+3%)”作为终审工程价向施工方付出 工程价款。

            熟习 误区二:由于 “甲供工程”依照 “税前工程造价×(1+11%)”(www.8522.com16年5月1日至www.8522.com18年4月30日)和“税前工程造价×(1+10%)”(自www.8522.com18年5月1日以后)作为工程造价的计价根据 ,施工新葡京www.843333.com选择简略单纯 计税办法 计征增值税,依照 3%向甲方开具增值税发票,所以施工新葡京www.843333.com少缴纳8%的增值税,或说甲偏向 施工新葡京www.843333.com多付出 “税前工程造价×(1+8%)”的工程款,导致国度 财务 资金的浪费 。

            以上两种熟习 都是缺点 的,根本 不符合 国度 的税收司法 政策规定 ,假设 不加以改正 是有害于建筑行业的健康成长 。

              2、建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业 增值税计税办法 选择的税法根据 及分析

              (1)建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业 增值税计税办法 的税法根据

            财务 部 国度 税务总局关于周全 推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[www.8522.com16]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定 》第一条第(七)款“建筑办事 ”第2项规定 :“一般纳税工资 甲供工程供给 的建筑办事 ,可以选择实用 简略单纯 计税办法 计税。”在该条则 件规定 中有两个特别 重要 的词“可以”,具体的内涵 是,只要产生 “甲供材”现象,建筑施工新葡京www.843333.com在增值税计税办法 上,具有一定 的选择性,既可以选择增值税一般计税办法 (即建筑新葡京www.843333.com向发包方开具11%的增值税发票),也能够选择增值税简略单纯 计税办法 (即建筑新葡京www.843333.com向发包方开具3%的增值税发票)。别的 ,简计税办法 是一种税收优惠政策,根据 国税发[www.8522.com08]30号文件的规定 ,新葡京www.843333.com要享受税收优惠政策,必须 在本地 税务机关先立案 后享受,不立案 不享受。即新葡京www.843333.com享受税收优惠政策实行 的是立案 制而不是审批制,新葡京www.843333.com只要将有关依法享受税收优惠政策的材料 交到本地 机构地点 地的税务机关进行立案 即可。

            财务 部 国度 税务总局关于建筑办事 等营改增试点政策的通知》(财税[www.8522.com17]58号)第一条规定 :“建筑工程总承包单位 为房屋 建筑的地基与基本 、主体构造 供给 工程办事 ,扶植 单位 自行采购全部 或部份 钢材、混凝土、砌体材料 、预制构件的,实用 简略单纯 计税办法 计税。”基于此规定 ,有关“房屋 建筑的地基与基本 、主体构造 建筑办事 ,只要扶植 单位 采取 “甲供材”方法 ,建筑新葡京www.843333.com必须 选择简略单纯 计税办法 计计征增值税”,而不克不及 再选择“一般计税办法 计征增值税”,必须 同时满足 以下条件 :

            第一,享受简略单纯 计税办法 计税的主体:建筑工程总承包单位 ;

            第二,享受简略单纯 计税办法 计税的建筑办事 客体:房屋 建筑的地基与基本 、主体构造 建筑办事 ;

            第三,甲供材的材料 对象:甲供只限于甲方自购“钢材、混凝土、砌体材料 、预制构件”四种

              (2)分析 结论

            根据 《财务 部 国度 税务总局关于周全 推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[www.8522.com16]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定 》第一条第(七)款“建筑办事 ”第2项的税收司法 规定 ,关于建筑新葡京www.843333.com“甲供工程”营业 增值税计税办法 选择问题,得出以下结论:

            第一,建筑新葡京www.843333.com在产生 “甲供材或甲供工程”营业 时,在符合 税律例 定的情况 下,决定 建筑新葡京www.843333.com选择一般计税办法 照样 选择简略单纯 计税办法 计征增值税的决定 权在于发包方而不是地方 税务机关。

            第二,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订 包工包料的建筑合同,并且 发包方的招标文件中没有约定 “不准可 甲供材”的情况 下,经两边 协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订 有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份 主材、辅料、设备 或全部 电、水、机油的弥补 协议 ,在业主或发包方同意 的情况 下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯 计税办法 计征增值税。

            第三,在发包方的招标文件中没有约定 “不准可 甲供材”的情况 下,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订 建筑合同时,在建筑合同中“材料 与设备 供给 ”条目 中约定 :“业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份 主材、辅料、设备 或全部 电、水、机油”。在业主或发包方同意 的情况 下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯 计税办法 计征增值税。

            第四,假设 发包方的招标文件中明白 约定 “不准可 甲供材”的情况 下,经两边 协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订 有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份 主材、辅料、设备 或全部 电、水、机油的补偿 协议 是有效 的协议 ,然则 背背 治理 性逼迫 性规定 ,从在审计的角度看,以招标文件为主,而不是以建筑合同为准,有一定 的司法 风险。

            第五,假设 发包方的招标文件中明白 约定 “不准可 甲材料 或工程设备 ”的情况 下,经两边 协商一致后,建筑新葡京www.843333.com与业主或发包方签订 有关业主或发包方自行采购建筑工程所用的部份 或全部 电、水、机油的补偿 协议 是有效 的协议 。在业主或发包方同意 的情况 下,建筑新葡京www.843333.com便可以够选择简略单纯 计税办法 计征增值税。

            第六,为房屋 建筑的地基与基本 、主体构造 供给 工程办事 ,在甲方供给 钢筋、混凝土、彻体材料 和预制构件中的任一种材料 的情况 下,建筑工程总承包单位 必须 选择简略单纯 计税办法 ,而不克不及 选择一般计税办法 计征增值税。

              (3)工程计价根据

            住房城乡扶植 部办公厅关于做好建筑业营改增扶植 工程计价根据 调解 豫备 工作的通知》(建办标[www.8522.com16]4号)第二条的规定 ,工程造价可按以下公式计算 :工程造价=税前工程造价×(1+11%)。个中 ,11%为建筑业拟征增值税税率,税前工程造价为人工费、材料 费、施工机具利用 费、新葡京www.843333.com治理 费、利润和规费之和,各费用项目均以不包括 增值税可抵扣进项税额的价格 计算 ,响应 计价根据 按上述办法 调解 。别的 ,《住房城乡扶植 部办公厅关于调解 扶植 工程计价根据 增值税税率的通知》(建办标[www.8522.com18]www.8522.com号)规定 :依照 《财务 部税务总局关于调解 增值税税率的通知》(财税[www.8522.com18]32号)要求 ,现将《住房城乡扶植 部办公厅关于做好建筑业营改增扶植 工程计价根据 调解 豫备 工作的通知》(建办标[www.8522.com16]4号)规定 的工程造价计价根据 中增值税税率由11%调解 为10%。

            基于以上工程计价的规定 ,发包方在进行工程造价概算时,是根据 “(不含增值税的人工费+不含增值税的材料 费+不含增值税的施工机具利用 费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理 费+不含增值税的规费+利润)×(1+11%)”作为计价根据 。个中 www.8522.com18年5月1日以后11%调解 为10%。

            经过进程 以上涉税政策分析 ,当出现 “甲供工程”的情况 下,工程造价在www.8522.com18年4月30日之前,必须 依照 (不含增值税的人工费+不含增值税的材料 费+不含增值税的施工机具利用 费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理 费+不含增值税的规费+利润)×(1+11%)”作为计价根据 ;在www.8522.com18年5月1日以后,必须 依照 (不含增值税的人工费+不含增值税的材料 费+不含增值税的施工机具利用 费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理 费+不含增值税的规费+利润)×(1+10%)”作为计价根据 .而根据 税法的规定 ,在“甲供材”的情况 下,建筑新葡京www.843333.com可以依法选择一般计税办法 计征增值税(www.8522.com18年5月1日以后选择10%计征增值税),也能够选择简略单纯 计税办法 计征增值税(依照 3%计征增值税)。当建筑新葡京www.843333.com选择简略单纯 计税办法 计征增值税时,施工新葡京www.843333.com是弗成 以抵扣增值税进项税额的。是以 ,审计部份 在工程审计中,绝对不克不及 认为 建筑新葡京www.843333.com选择简略单纯 计税办法 向甲方开具3%的增值税发票,就认为 建筑新葡京www.843333.com出现 漏增值税的结论,而以“(不含增值税的人工费+不含增值税的材料 费+不含增值税的施工机具利用 费+不含增值税的新葡京www.843333.com治理 费+不含增值税的规费+利润)×(1+3%)”作为终审价,向施工新葡京www.843333.com付出 工程款。不然 ,这类审计办法 既破坏 了我国工程造价计价规矩 的司法 规定 ,又破坏 了我国税法的规定 。