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      1. 预缴税款可否在项目间相互抵减

        来源:中国税务报 作者:刘世力 叶飞 人气: 宣布时光:www.8522.com18-06-05
        摘要:某房地产开辟新葡京www.843333.com有A、B、C三个项目,个中A项目实用简略单纯计税办法,B、C项目实用一般计税办法。www.8522.com16年11月,A项目预缴增值税www.8522.com0万元,B和C项目分别预缴增值税300万元,共预缴增值税800万元。www.8522.com17年10月,B项目达到纳税义务产生时光,A和C项目还未到纳税义务时...
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        某房地产开辟新葡京www.843333.com有A、B、C三个项目,个中A项目实用简略单纯计税办法,B、C项目实用一般计税办法。www.8522.com16年11月,A项目预缴增值税www.8522.com0万元,B和C项目分别预缴增值税300万元,共预缴增值税800万元。www.8522.com17年10月,B项目达到纳税义务产生时光,A和C项目还未到纳税义务时光。当月应纳税额为1000万元,在计算当月应缴纳增值税时,该新葡京www.843333.com将三个项目标预缴增值税全部抵减,补缴增值税www.8522.com0(1000-800)万元。对上述计算,业内存在两种不雅点,以下哪类不雅点精确呢?分析以下。

          不雅点一:不合项目之间可以相互抵减

        一种不雅点认为,增值税以纳税工资纳税主体,一个纳税主体对其纳税情况进行整体核算,经过过程汇总销项税额和进项税额计算应纳增值税额,而不必将某一项目标销项税额与其进项税额逐一对应。预缴税额可从其应纳税款中减除,不论是哪个项目标预缴税款,也不消辨别该项目是否是达到纳税义务产生时光。如纳税人供给建筑办事预缴的增值税,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期延续抵减。

          不雅点二:不合项目之间不克不及相互抵减

        另外一种不雅点认为,房地产开辟新葡京www.843333.com因计税方法(一般计税、简略单纯计税、小范围纳税人计税)不合,预缴增值税的性质也不合,不合性质项目标预缴税款不克不及在其纰谬应的应纳税额中抵减。也就是说,预缴税款只有在本项目纳税义务产生后,才可以在其对应的应纳税额中进行抵减,而不合项目之间不克不及相互抵减。上例,B项目预缴的300万元税款可以在应纳税额中抵减,A和C项目标预缴税款不克不及抵减,当月应缴纳增值税700万元(1000-300)。

          政策分析

        国度税务总局关于宣布〈房地产开辟新葡京www.843333.com发卖自行开辟的房地产项目增值税征收治理暂行办法〉的通知布告》(国度税务总局通知布告www.8522.com16年第18号)第十四条、第十五条和第二十二条分别规定,一般纳税人发卖自行开辟的房地产项目实用一般计税办法计税的、一般纳税人发卖自行开辟的房地产项目实用简略单纯计税办法计税的、小范围纳税人发卖自行开辟房地产项目标,应按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔www.8522.com16〕36号)第四十五条规定的纳税义务产生时光,计算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期延续抵减。这意味着,纳税人发卖自行开辟的房地产项目,不管实用哪类计税办法,均应按规定的纳税义务产生时光,计算其对应确当期应纳税额,抵减其已预缴的税款后申报纳税。

        预缴税款时光与纳税义务产生时光一致,预缴税款可在应纳税额中抵减,时光不一致则不克不及抵减。如不动产租赁(让渡)、建筑业预缴增值税,预缴时光与纳税义务产生时光一致,属于具有增值税纳税义务产生时光的预缴,可以抵减。房地产开辟新葡京www.843333.com发卖自行开辟的项目,预缴增值税时光和纳税义务产生时光常常不一致,属于不具有增值税纳税义务产生时光的预缴,不克不及抵减增值税纳税义务产生的税款。

          本文不雅点

        笔者认为,房地产项目预缴税款可以抵减的时光是在项目纳税义务产生以后。纳税义务产生之前,该项目对应的预缴税款不克不及抵减,只有当项目标纳税义务产生了,项目对应的预缴税款才予以抵减。上例,A和C项目标预缴税款弗成以抵减B项目产生的应纳税额,只有A和C项目纳税义务产生并进行纳税申报时,才可以抵减其对应的应纳税款,此时,假设B项目有未抵减完的税款,可以用来抵减A和C项目标预缴税款。