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          • 预缴税款可否 在项目间相互 抵减

            来源 :中国税务报 作者:刘世力 叶飞 人气: 宣布 时光 :www.8522.com18-06-05
            摘要:某房地产开辟 新葡京www.843333.com有A、B、C三个项目,个中 A项目实用 简略单纯 计税办法 ,B、C项目实用 一般计税办法 。www.8522.com16年11月,A项目预缴增值税www.8522.com0万元,B和C项目分别 预缴增值税300万元,共预缴增值税800万元。www.8522.com17年10月,B项目到达 纳税义务 产生 时光 ,A和C项目还未到纳税义务 时...
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            某房地产开辟 新葡京www.843333.com有A、B、C三个项目,个中 A项目实用 简略单纯 计税办法 ,B、C项目实用 一般计税办法 。www.8522.com16年11月,A项目预缴增值税www.8522.com0万元,B和C项目分别 预缴增值税300万元,共预缴增值税800万元。www.8522.com17年10月,B项目到达 纳税义务 产生 时光 ,A和C项目还未到纳税义务 时光 。当月应纳税额为1000万元,在计算 当月应缴纳增值税时,该新葡京www.843333.com将三个项目标 预缴增值税全部 抵减,补缴增值税www.8522.com0(1000-800)万元。对上述计算 ,业内存在两种不雅 点,以下哪类不雅 点精确 呢?分析 以下。

              不雅 点一:不合 项目之间可以相互 抵减

            一种不雅 点认为 ,增值税以纳税工资 纳税主体,一个纳税主体对其纳税情况 进行整体核算,经过进程 汇总销项税额和进项税额计算 应纳增值税额,而不必将某一项目标 销项税额与其进项税额逐一对应。预缴税额可从其应纳税款中减除,不论是哪个项目标 预缴税款,也不消 辨别该项目是否是到达 纳税义务 产生 时光 。如纳税人供给 建筑办事 预缴的增值税,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期延续 抵减。

              不雅 点二:不合 项目之间不克不及 相互 抵减

            另外一种不雅 点认为 ,房地产开辟 新葡京www.843333.com因计税方法 (一般计税、简略单纯 计税、小范围 纳税人计税)不合 ,预缴增值税的性质也不合 ,不合 性质项目标 预缴税款不克不及 在其纰谬 应的应纳税额中抵减。也就是说,预缴税款只有在本项目纳税义务 产生 后,才可以在其对应的应纳税额中进行抵减,而不合 项目之间不克不及 相互 抵减。上例,B项目预缴的300万元税款可以在应纳税额中抵减,A和C项目标 预缴税款不克不及 抵减,当月应缴纳增值税700万元(1000-300)。

              政策分析

            国度 税务总局关于宣布 〈房地产开辟 新葡京www.843333.com发卖 自行开辟 的房地产项目增值税征收治理 暂行办法 〉的通知布告 》(国度 税务总局通知布告 www.8522.com16年第18号)第十四条、第十五条和第二十二条分别 规定 ,一般纳税人发卖 自行开辟 的房地产项目实用 一般计税办法 计税的、一般纳税人发卖 自行开辟 的房地产项目实用 简略单纯 计税办法 计税的、小范围 纳税人发卖 自行开辟 房地产项目标 ,应依照 《营业税改征增值税试点实行 办法 》(财税〔www.8522.com16〕36号)第四十五条规定 的纳税义务 产生 时光 ,计算 当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期延续 抵减。这意味着,纳税人发卖 自行开辟 的房地产项目,不管实用 哪类计税办法 ,均应按规定 的纳税义务 产生 时光 ,计算 其对应确当期应纳税额,抵减其已预缴的税款后申报纳税。

            预缴税款时光 与纳税义务 产生 时光 一致,预缴税款可在应纳税额中抵减,时光 不一 致则不克不及 抵减。如不动产租赁(让渡 )、建筑业预缴增值税,预缴时光 与纳税义务 产生 时光 一致,属于具有增值税纳税义务 产生 时光 的预缴,可以抵减。房地产开辟 新葡京www.843333.com发卖 自行开辟 的项目,预缴增值税时光 和纳税义务 产生 时光 常常不一 致,属于不具有增值税纳税义务 产生 时光 的预缴,不克不及 抵减增值税纳税义务 产生 的税款。

              本文不雅 点

            笔者认为 ,房地产项目预缴税款可以抵减的时光 是在项目纳税义务 产生 以后。纳税义务 产生 之前,该项目对应的预缴税款不克不及 抵减,只有当项目标 纳税义务 产生 了,项目对应的预缴税款才予以抵减。上例,A和C项目标 预缴税款弗成 以抵减B项目产生 的应纳税额,只有A和C项目纳税义务 产生 并进行纳税申报时,才可以抵减其对应的应纳税款,此时,假设 B项目有未抵减完的税款,可以用来抵减A和C项目标 预缴税款。